ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопрос. Организация не вела деятельности с 24 июня 2003 года, при этом бухгалтерская отчетность не сдавалась, какая ответственность грозит и кому?

Ответ.

1. Субъекты ответственности

Субъектами ответственности за деятельность организации согласно ст.ст. 2.4., 2.10. Кодекса Российской Федерации об Административных Правонарушениях (далее – КоАП РФ) и ст.107 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являются:

- непосредственно организация;

- ее должностные лица (и приравненные к ним). В случае если в организации работает только Генеральный директор, то он является единственным должностным лицом организации.

2. Допущенные нарушения

Организацией допущены следующие потенциально наказуемые действия (бездействие):

- не сдана бухгалтерская отчетность за весь период с 24 июня 2003 года по настоящий момент;

- не сданы налоговые декларации по налогу на имущество, по НДС, по НСП (до 2004 года ежемесячно), по налогу на рекламу (до 2005 года);

- не сдана отчетность по ЕСН и НДФЛ;

- не сдана отчетность в Пенсионный фонд РФ;

- не уплачены обязательные платежи во внебюджетные фонды, такие как Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Обязательного Медицинского Страхования, Фонд Социального Страхования. Что касается уплаты данных платежей, то их размер рассчитывается исходя из размера заработной платы работников организации (ст.ст. 236, 237, 241 НК РФ, ст.10, ст.22 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), если заработная плата не выплачивалась, то и соответствующие платежи равны нулю, а соответственно отсутствуют санкции.

По ЕСН:

- в налоговый орган согласно п.3 ст.243 НК РФ, п.2 ст.240 НК РФ (редакция с 31.12.2001) налогоплательщик представляет отчетность по ЕСН (расчет) за первый квартал, полугодие и девять месяцев не позднее 20го числа месяца следующего за отчетным периодом;

- в Фонд социального страхования согласно п.5 ст.243 НК РФ налогоплательщики обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять отчетность по ЕСН (расчетную ведомость);

- согласно п.7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- согласно п.7 ст.243 НК РФ копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

- согласно п.7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.

По НДФЛ:

- согласно п.2 ст.230 налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения (на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций) и о доходах физических лиц этого налогового периода суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По НДС:

- согласно п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом согласно ст.163 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

По НСП (действовал с 1 января 2002 года до 1 января 2004 года)

- согласно ст.352 НК РФ налоговый период равнялся календарному месяцу, налоговые декларации подлежали соответственно ежемесячному представлению в налоговый орган. Так как главой об НСП представление налоговой декларации не было предусмотрено, ее представление производилось на основании ст.80 НК РФ, согласно которой налоговая декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком (хотя спорным является момент о порядке и сроках представления декларации).

По Налогу на имущество организаций (порядок с 1 января 2004 года, до этого времени отчетным периодом были кварталы и год):

- согласно п.2 ст.386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (отчетные периоды согласно ст.379 НК РФ – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

- согласно п.3 ст.386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода (согласно ст.379 НК РФ - календарный год) представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По Налогу на рекламу (с 1 января 2002 года до 1 января 2005 года):

- согласно п.4 ст.9 Закона города Москвы «О налоге на рекламу» налогоплательщики в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию, при этом налоговым периодом признается согласно ст.8 закона квартал.

ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

Статья 24. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями

4. Страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Статья 11. Представление в Пенсионный фонд Российской Федерации сведений о страховых взносах и страховом стаже

2. Страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1 марта о каждом работающем у него застрахованном лице сведения, в которых указывает:

ФЗ

«ОБ ИНДИВИДУАЛЬНОМ (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОМ) УЧЕТЕ В СИСТЕМЕ

ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ»

Статья 8. Общие правила представления сведений о застрахованных лицах и порядок хранения этих сведений

1. Сведения о застрахованных лицах представляются страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы.

Страхователь представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы.

2. Сведения, предусмотренные пунктом 2 статьи 6 настоящего Федерального закона, представляются в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с утверждаемыми им в установленном порядке формами документов и инструкциями.

3. Ответственность организации

Ответственность к организации может быть применена налоговыми органами по следующим основаниям.

А) Согласно п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа с организации в размере 50 рублей за каждый не представленный документ. При этом обязанность по представлению бухгалтерской отчетности предусмотрена пп.4 п.1 ст.23 НК РФ.

Согласно п.2 ст.15 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность всего четыре раза в год – три квартальных и одну годовую. В состав бухгалтерской отчетности согласно п.2 ст.13 закона обязательно входят бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснительная записка.

Таким образом, штраф по этому основанию составит за:

- ежеквартальные балансы «50 рублей» Х «3 документа (бухгалтерский баланс + отчет о прибылях и убытках + пояснительная записка)» Х «9 (количество несданных квартальных отчетностей)» = 1350 рублей;

- годовые балансы «50 рублей» Х «6 документов (бухгалтерский баланс + отчет о прибылях и убытках + пояснительная записка + 3 приложения)» Х «3 (количество несданных годовых отчетностей)» + «50 рублей» Х «1 (дополнительное приложение к отчетности за 2005 год)» = 950 рублей.

Итого: 1350 рублей.

Б) Согласно п.2 ст.120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15000 рублей.

В) Согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Соответственно, если налог, подлежащий уплате равен нулю, то штраф за каждую несданную декларацию составит 100 рублей. П.2 статьи 119 НК РФ установлена ответственность только в процентах от налога, поэтому он применятся не будет.

Г) Согласно ст. 19.7. КоАП РФ непредставление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от 3000 до 5000 рублей (право составления протокола об административных правонарушениях по этой и нижеуказанным статьям предоставлено налоговому органу пп.5 п.2 ст.28.3. КоАП РФ).

4. Ответственность должностных лиц

Ответственность к должностным лицам организации может быть применена налоговыми органами по следующим основаниям.

А) Согласно ст.15.6. КоАП РФ непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 300 до 500 рублей.

Б) Согласно ст.15.11. КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 тысяч рублей.

В) Согласно ст. 19.7. КоАП РФ непредставление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 300 до 500 рублей.

Во всех случаях согласно ст.4.6. КоАП лицо, которому назначено административное наказание за совершение административного правонарушения, считается подвергнутым данному наказанию в течение одного года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания.

6. Ограничения взыскания

Принцип несения ответственности единожды за одно правонарушении.

Следует отметить, что в целях соблюдения принципа несения наказания за одно нарушение только один раз, налоговый орган вправе по своему выбору применять санкции на организацию и на должностное лицо лишь по одной статье на каждого.

Давность привлечения к ответственности

По налоговым правонарушениям согласно п.1 ст.113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

По административным правонарушениям согласно п.1.ст.4.5. КоАП РФ давность привлечения к ответственности составляет всего 2 месяца, но этого достаточно, чтобы наложить штраф по любой подходящей статье за последний отчетный период.

7. Размер штрафов исходя из имеющихся обстоятельств.

Таким образом, максимальный размер штрафа может составить по сумме п.2 ст.120 НК РФ (15000 рублей – на организацию) и ст.15.11. КоАП РФ (3000 рублей – на должностное лицо) 18000 (восемнадцать тысяч) рублей.

01.05.06

Приходин С.А.